מהי הקלה על פינוי נכסי עסקיים או “הקלת יזמים” בבריטניה?

לפני מיתוג מחדש בשנת 2020, BADR הייתה ידועה בשם Entrepreneurs’ Relief. המערכת שונתה כדי להוסיף תנופה ליזמות בבריטניה ולתמוך בהעברה חלקה של בעלות עסקית. על ידי הצעת שיעור מס מופחת, BADR שואפת לעודד בעלי עסקים להשקיע מחדש את ההון שלהם בכלכלה, ובכך לעורר פעילות עסקית ופיתוח נוספים. 

ביסודו של דבר, בדר מתמקד בתפקיד שממלאות עסקים קטנים ובינוניים בכלכלה הבריטית. על ידי מתן מס רווחי הון הקלה, BADR מאפשר מעבר חלק יותר במהלך מכירה או העברת עסקים. הוא מבטיח שיזמים יוכלו לקצור את פירות עבודתם תוך המשך הנעת הרוח היזמית והשגשוג הכלכלי של האומה.

נקודות מפתח

• תמריץ להפחתת מס BADR מורידה את מס רווחי הון (CGT) מ-20% ל-10% עבור מכירת נכסי עסקים העומדים בקריטריונים, במטרה לעודד צמיחה והשקעות בשוק הבריטי.
• שינוי מגבלת החיים: הגבלת תוחלת החיים לתביעות BADR הופחתה מ-10 מיליון ליש"ט למיליון ליש"ט עבור מכירות לאחר 11 במרץ 2020, מה שהשפיע על תכנון אסטרטגי עבור בעלי עסקים.
• קריטריונים לזכאות: התנאים העיקריים כוללים בעלות על העסק במשך שנתיים לפחות עד למועד המכירה, וכן מימוש הנכסים בתוך שלוש שנים במקרה של סגירת העסק.
• נכסים כשירים אלה כוללים עסק בבעלות יחיד או שותפות, כולם או חלקם, נכסים המשמשים בעת הפסקת הפעילות העסקית, וכן מניות או ניירות ערך בחברה, בתנאי שמתקיימים תנאים ספציפיים.
• מכירות נלוות: הכלל של BADR חל על מכירות הקשורות לירידה משמעותית בשיעור הבעלות בעסק, ודורש שהנכס ישמש בעסק לתקופה מינימלית.
• תהליך הגשת תביעה ניתן להגיש תביעות באמצעות הצהרות הון עצמי או ה מדריך להקלות במס בגין מימוש נכסי עסק, כאשר המועד האחרון הוא 31 בינואר שלאחר שנת המס שבה בוצעה המכירה.
• שיקולים אסטרטגיים: העיתוי של מכירת נכסים וארגון נכסי העסק הם גורמים מכריעים למיצוי היתרונות של תכנית BADR, דבר המדגיש את חשיבות התכנון והייעוץ המקצועי.
• טעויות נפוצות: אלה כוללים אי-עמידה בדרישת הבעלות של שנתיים והערכה מוטעית של מצבו המסחרי של העסק, מה שמדגיש את הצורך בתיעוד ובחינה קפדניים.

קריטריוני זכאות

מכירת עסק או חלק ממנו

כשמדובר ב-BADR, מכירת העסק כולו או חלקו היא החלטה הכרוכה במספר שיקולים. עבור בעלי עסקים עצמאיים או שותפים עסקיים השוקלים צעד זה, הבנת קריטריוני הזכאות היא חיונית כדי למקסם את היתרונות הכלכליים.

אחת מדרישות הזכאות העיקריות לתוכנית BADR היא שהאדם היה צריך להיות הבעלים של העסק במשך שנתיים לפחות. תנאי זה נועד להנחות את בעלי העסקים להשקעה ארוכת טווח ולמחויבות לצמיחת העסק, ולא לעסקאות ספקולטיביות לטווח קצר. 

עבור אלו השוקלים לסגור את עסקיהם, על מנת להיות זכאים ל-BADR, יש למכור נכסי עסק בתוך שלוש שנים. כלל זה נועד להבטיח שתהליך סגירת העסקים יהיה מסודר ויעיל מבחינת מיסוי. הוא מכיר במורכבות הכרוכות בסגירת עסק ומספק מסגרת זמן סבירה לבעלים ליישב את ענייניהם, למכור נכסים, ועדיין ליהנות משיעור מס רווחי הון מופחת.

מכירת מניות או ניירות ערך

במקרה של עובדים או נושאי משרה המוכרים מניות או ניירות ערך, קריטריוני הזכאות שונים במקצת:

‍

דרישת חברת סחר: החברה המעסיקה עובדים או עובדי משרדים חייבת להיות פעילה מבחינה עסקית. מטרתו העיקרית של ההקלה היא לתמוך בצמיחה עסקית אמיתית ולא רק בהשקעה גרידא.

מניות תמריץ לניהול ארגוני (EMI): למניות שנרכשו במסגרת תוכנית EMI יש מסלול פשוט יותר לזכאות ל-BADR. על המשתתפים להחזיק באופציות ה-EMI למשך שנתיים לפחות לפני המכירה, ואין דרישה להחזיק באחוז מסוים מהחברה. גמישות זו מעודדת השתתפות רחבה יותר של העובדים, במטרה לקדם את צמיחת העסק.

מניות שאינן של EMI: כדי להיות זכאי למניות שאינן מניות EMI, על המוכר להחזיק ב-51% לפחות מהון המניות ולהיות בעל זכויות הצבעה במשך שנתיים שקדמו למכירה. תנאי זה נועד להעניק הקלות לאלה שהוכיחו השקעה ארוכת טווח בחברה.

הן במניות EMI והן במניות שאינן EMI, נדרש שהחברה תהיה פעילה לפחות שנתיים במועד המכירה. 

נאמנים

נאמנים עשויים להיות זכאים ל-BADR בתנאים מסוימים. נכסי הנאמנות חייבים לשמש למסחר של המוטב, או שהמוטב חייב להחזיק בשליטה משמעותית בחברה המשתמשת בנכסים. על המוטבים להחזיק לפחות 51% מהמניות וזכויות ההצבעה בחברה מסחרית או בשותפות. הדבר תואם את הכללים החלים על מוכרים פרטיים ומבטיח שלמוטבים יש אחזקה משמעותית בעסק.

בעת מכירת נכסים המוחזקים בנאמנות, על הנאמנים להוכיח כי הנכסים נמכרו לטובת מוטב ספציפי המעורב בעסק. הדבר מאשר את הקשר הישיר בין פעילותו העסקית של המוטב לבין הנכסים המדוברים.

איך לתבוע

תהליך התביעה של BADR כולל שימוש באחד מ הצהרת מס עצמית או למילוי סעיף א' של מדריך להקלות במס בגין מימוש נכסי עסק. להלן ההוראות, שלב אחר שלב:

‍

קביעת זכאות: ראשית, יש לוודא שהמכירה עומדת בקריטריונים של BADR, לרבות עמידה במגבלה של מיליון ליש"ט לכל אורך החיים.

‍

אפשרות 1 - דוח מס להערכה עצמית אנשים המגישים דוח מס בהערכה עצמית יכולים לתבוע את ה-BADR בסעיף רווחי ההון. הדבר כרוך בדיווח על הרווח וביישום שיעור ה-BADR 10%, תוך הקפדה שלא לחרוג ממגבלת הסכום הכולל של מיליון ליש"ט.

‍

אפשרות 2 - שימוש בעזר למכה בפינוי נכסים עסקיים (חלק א'): לאלה שאינם נדרשים להגיש דוח מס או לספק פרטים נוספים, סעיף א' של גיליון העזרה מציע הנחיות לגבי דיווח על העברה, חישוב הרווח ותביעת ההקלות.

‍

הגשת תביעה: באמצעות אחת האפשרויות שהוזכרו לעיל, יש להגיש את התביעה במדויק ובשלמות, בצירוף כל התיעוד והחישובים הנדרשים.

‍

מועדי הגשת תביעות: המועד האחרון להגשת תביעות BADR הוא ה-31 בינואר שלאחר שנת המס של המכירה. עבור מכירות שבוצעו בשנת המס 2023/2024, המועד האחרון יהיה ה-31 בינואר 2025.

שיקולים מרכזיים

מגבלת צבירה לכל החיים

הגבול המצטבר לכל אורך החיים של ההקלה במס על מימוש נכסי עסק עבר הפחתה משמעותית מ-10 מיליון ליש"ט ל-1 מיליון ליש"ט עבור מימושים שבוצעו ב-11 במרץ 2020. שינוי זה היווה תפנית מכרעת בגישתה של בריטניה לעידוד השקעות עסקיות ומימוש נכסי עסק. ההתאמה משפיעה באופן ישיר על בעלי עסקים, מכיוון שהיא מקטינה באופן משמעותי את הסכום הכולל של רווחי ההון הזכאים להטבת מס רווחי הון מופחתת לפי סעיף 10%.

צמצום זה מרחיק לכת והשלכותיו עמוקות על תכנון פיננסי לטווח ארוך ועל אסטרטגיית מס עבור אנשים עם אינטרסים עסקיים משמעותיים. בעוד שהרף של 10 מיליון ליש"ט איפשר מבנים מחדש יעילים מבחינת מס ומימוש נכסים, המגבלה החדשה של מיליון ליש"ט מחייבת יזמים לשקול היטב את העיתוי וההיקף של מכירות על מנת למקסם את ההקלות הזמינות. השינוי מעודד גישה אסטרטגית יותר למכירת נכסים עסקיים, ועלול להשפיע על החלטות הנוגעות למכירת עסקים, תכנון המשכיות ותכנוני פרישה.

כיול מחדש זה של הגבול מדגיש את כוונת הממשלה למקד את הסיוע לבעלי עסקים קטנים ולהבטיח שהטבת המס תתחלק באופן רחב יותר, ולא תועיל לקבוצה קטנה של מכירות בעלות ערך גבוה. ההתאמה נועדה לאזן תמריצי מס עם אחריות פיסקלית רחבה יותר, ולהשפיע על אופן ניווט יזמים במחזורי ההשקעות ואסטרטגיות היציאה שלהם.

נכסי זכאות

כדי שנכס יתאים להטבת BADR, עליו להיות חלק ממכירת נכסי עסקיים מהותית או להיות קשור למכירה כזו. שלוש קטגוריות עיקריות של נכסי עסקיים עשויות להיות זכאיות להקלה:

עסק בבעלות יחיד או שותפות, במלואו או בחלקו. יחידים העוסקים בסחר כעצמאים או בשותפויות יכולים לתבוע את BADR (Capital Gains Tax relief) בעת מימוש הזכויות בעסק שלהם. כדי שהמימוש ייחשב משמעותי, על היחיד להחזיק בעסק במשך תקופה של שנתיים. המימוש צריך לייצג חלק ניכר מהעסק, כך שיוכל לפעול באופן עצמאי.

נכסים המשמשים בעסק בעת הפסקת הפעילות. קטגוריה זו עוסקת בתרחישים שבהם קיים עיכוב בין הפסקת העסק לבין מכירת נכסיו. כדי שנכסים אלו יזכו להכרה, העסק חייב היה להיות בבעלות הנישום במשך שנתיים, כאשר הנכס נמכר תוך שלוש שנים לאחר הפסקת הפעילות העסקית. הנכס חייב היה להיות בשימוש במועד הפסקת הפעילות העסקית, אך לא בהכרח לאורך כל תקופת השנתיים.

מניות או ניירות ערך בחברה. דירקטורים ועובדים זכאים לתבוע את ה-BADR בעת מכירת מניות או ניירות ערך בחברה שלהם, בתנאי שמדובר בחברה מסחרית או בחברת אחזקות של קבוצת מסחר. התובע חייב היה להיות עובד או דירקטור, ללא דרישת מינימום שעות עבודה. כך מובטח שגם עובדים במשרה חלקית זכאים לכך. החברה חייבת להיות החברה האישית של אותו אדם, המחייבת אחזקה של לפחות 51% מהון המניות וזכויות ההצבעה. כמו כן, עליהם לעמוד בקריטריוני זכאות הקשורים לרווחים, לנכסים בעת סגירת החברה או לתמורת המכירה של הון המניות של החברה.

בכל אחד מהתרחישים, העסק או החברה חייבים לעסוק בעיקר בפעילות מסחרית, ללא פעילות השקעה משמעותית. בדרך כלל, הדבר מתפרש כפעילות המהווה יותר מ-20% מכלל פעילות העסק, על פי מדדים כגון מחזור מכירות וזמן הניהול.

מכירות נלוות

המושג של "סילוקים קשורים" ממלא תפקיד חשוב ביישום הקלת מס רווחי הון על נכסי עסקים (BADR), במיוחד עבור שותפים או יחידים המחזיקים במניות בחברה אישית. היבט זה של BADR מאפשר הקלה על רווחים ממכירת נכסים ששימשו בעסק, לאחר סילוק מהותי של נכסי עסקים, ומסמן צעד משמעותי אחורה מהעסק. 

על מנת שפעולת מכירה נלווית תיחשב ככזו, יש לעמוד בתנאים ספציפיים, לרבות מכירה מהותית המהווה צמצום ניכר בחלקו של הנישום בעסק. באופן ספציפי, השותפים נדרשים למכור לפחות 51% מנכסי השותפות, והבעלים מחויבים למכור לפחות 51% מהון המניות או ניירות הערך.

הסילוק חייב לחפוף עם פרישת הפרט מהעסק, המוגדרת בבירור כהפחתת בעלות ולא כהפסקת עבודה בתוכו. בנוסף, הנכס המדובר חייב היה לשמש בעסק למשך שנתיים לפחות ולהיות בבעלות הפרט למשך שלוש שנים לפחות לפני סילוקו. עם זאת, ההקלה עשויה להיות מוגבלת אם הנכס לא שימש לאורך כל תקופת הבעלות או אם העסק שילם דמי שכירות עבור השימוש בנכס. 

מסגרת זו מבטיחה ש-BADR תומכת במכירות נכסים (Divestments) אמיתיות הקשורות להתנתקות אדם מהעסק שלו, ובכך מחזקת את מטרתה להקל על מעברים יזמיים וארגון מחדש של עסקים.

תכנון מס ואסטרטגיה

תכנון מס יעיל ומבנה נכסים אסטרטגי הם המפתח למקסום היתרונות של הקלה על מכירת נכסי עסקים. אלמנט קריטי במינוף ההקלה בצורה יעילה הוא תזמון מכירת נכסים. אנשים צריכים לתכנן מכירות כך שיתאימו לקריטריונים לזכאות להקלה על מכירת נכסי עסקים, כגון החזקת העסק או הנכס לתקופה הנדרשת - שנתיים עבור רוב הנכסים הזכאים.

‍

ארגון נכסי העסק והחזקות הבעלות כך שיעמדו בקריטריונים של BADR עשוי להשפיע באופן משמעותי על הזכאות ועל סכום ההקלה. עבור אנשים בעלי זכויות בעסקים או בנכסים מרובים, חיוני לבחון כיצד כל נכס תורם לפעילות המסחרית של העסק ולזכאותו לתוכנית BADR. הבטחת עמידת רמות הבעלות בדרישות המינימום לסילוק מהותי — כגון החזקת לפחות 51% מהמניות וזכויות ההצבעה בחברה — היא חיונית עבור מניות וניירות ערך.

‍

עבור נכסים הקשורים לסילוק נכס, יש לשקול היטב כיצד נכסים אלו משמשים במסגרת העסק ומועד סילוקם ביחס לפרישה מהעסק. תכנון אסטרטגי סביב גורמים אלו יכול להגביר את הסבירות לקבלת זכאות להטבת מס על פרישה (BADR) למקסם את הקלה המס המתקבלת.

‍

במהותן, תזמון אסטרטגי ומבנה קפדני של נכסי עסקיים הינם חיוניים לאופטימיזציה של הטבות המס במסגרת BADR. אסטרטגיות אלו מבטיחות לא רק עמידה בדרישות הזכאות, אלא גם מתוות גישה יעילה מבחינת מס לפינוי נכסי עסקיים, ובסופו של דבר משפרות את התוצאות הפיננסיות עבור יחידים ושותפים המעורבים במכירה.

מלכודות נפוצות וכיצד להימנע מהן

תביעת הקלה על מכירת נכס עסקי (BADR) יכולה להיות רצופה במלכודות, בעיקר אי-עמידה בתנאי הבעלות והמסחר של שנתיים לפני המכירה. בעלים מאמינים לעיתים קרובות בטעות כי הפעילות שלהם כשירה כמסחר, כאשר למעשה, HMRC עשוי לסווג אותה אחרת עקב פעילויות השקעה משמעותיות. שגיאות נפוצות אלו עלולות להוביל לדחיית תביעות BADR, מה שמדגיש את הצורך בהכנה ואימות קפדניים.

‍

על מנת להבטיח זכאות ולהגדיל את הפוטנציאל להקלה, חיוני לשמור על רישומים מקיפים. תיעוד מפורט של משך הבעלות, פעילות עסקית ושימוש בנכסים תומך ישירות בתביעה. יתרה מכך, הערכת מצב המסחר של העסק מול קריטריונים של HMRC צריכה להיות תהליך מתמשך, ולא רק בנקודת המכירה.

‍

חשוב גם לפנות לייעוץ מס מקצועי. יועצי מס יכולים לספק תובנות חשובות לגבי מבנה נכסי העסק ותזמון הוצאתם כך שיתאימו לדרישות BADR.

מחקרים מקרה

תרחיש 1: מכירת עסק

‍
סוחרת יחידה מחליטה לפרוש ולמכור את הבוטיק שלה לאחר שהייתה בבעלותה במשך חמש שנים. היא מצליחה לתבוע את BADR (הפחתה ממס רווחי הון), מה שמפחית משמעותית את מס רווחי ההון שלה, שכן המכירה עומדת בקריטריון של מכירת נכס עסקי מהותי, ומקיימת את קריטריון הבעלות של שנתיים.

תרחיש 2: מכירת מניות

‍

עובד מוכר את אחזקותיו (10%) בחברת סטארט-אפ טכנולוגית שבה עבד במשך יותר משלוש שנים. מניותיו זכאיות ל-BADR מכיוון שהחברה נסחרת בבורסה, והוא עומד בדרישת הבעלות וזכויות ההצבעה (5%), מה שמאפשר לו ליהנות משיעור מס רווחי הון מופחת.

תרחיש 3: נאמנים

‍

נאמן משפחתי מוכר נכס ששימש במסעדה שבבעלות המשפחה. הנכס כשיר להקלה במס רווחי הון (BADR) מאחר שהיה בשימוש בעסק של המוטב, התואם את הקריטריונים של מכירות נלוות. הדבר מאפשר לנאמן לנצל את ה-BADR עבור מכירת הנכס, המיוחסת למעורבות המוטב בעסק.

מַסְקָנָה

ההקלה במס על מכירת נכסי עסק (BADR) מהווה אבן יסוד באסטרטגיה של בריטניה להמרצת הצמיחה הכלכלית באמצעות יזמות והשקעות. על ידי הפחתת מס רווחי הון מ-20% ל-10% עבור מכירות זכאיות, ה-BADR מציע תמריץ מס משמעותי, המדגיש את חשיבותם של ניהול נכסים אסטרטגי ותזמון נכון בפעילות העסקית.

התאמת מגבלת תוחלת החיים למיליון ליש"ט מדגישה את הצורך בתכנון קפדני, במיוחד עבור אלה המתמודדים עם הנוף המורכב של מכירת נכסי עסקים. 

בין אם מדובר במכירת עסק, במימוש מניות, או בניהול נכסי נאמן, הבנה וניצול של BADR חיוניים. הוא לא רק מספק חיסכון משמעותי במס, אלא גם מתיישר עם אסטרטגיות פיסקליות רחבות יותר שמטרתן לטפח סביבה עסקית תוססת בבריטניה.